BPHTB Waris dan Hibah Wasiat

Sebagai Negara dengan penduduk muslim terbesar di dunia, istilah waris dan hibah wasiat sudah jamak kita temui, terutama dalam hal warisan rumah ataupun tanah. Seseorang bisa kaya mendadak apabila dia baru mendapatkan warisan dari keluarganya, entah itu orang tuanya maupun sanak saudaranya sehingga meningkatkan kekayaan dan kedudukan sosialnya di masyarakat. Tak jarang juga adanya waris dan hibah wasiat justru menjadi persengketaan yang antara pihak-pihak yang berkepentingan dalam upaya menguasai tanah maupun bangunan itu.

Melihat fenomena adanya waris dan hibah wasiat atas tanah maupun bangunan yang bisa menimbulkan peningkatan kekayaan, derajat social serta sebagai salah satu alat investasi yang menguntungkan bagi suatu individu maupun badan, maka berdasarkan Undang-undang Nomor 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2000 disebutkan bahwa perolehan hak karena waris dan hibah wasiat merupakan objek pajak.

Sebelum melangkah lebih jauh, perlu kita ketahui apa perbedaan dari perolehan hak karena waris dan perolehan hak karena hibah wasiat, hal ini di atur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 111 tahun 2000 tentang pengenaan BPHTB karena waris dan hibah. Yang dimaksud dengan perolehan hak karena waris adalah perolehan hak atas tanah dan atau bangunan oleh ahli waris dari pewaris, yang berlaku setelah pewaris meninggal dunia. Sedangkan Perolehan hak karena hibah wasiat adalah perolehan hak atas tanah dan atau bangunan oleh orang pribadi atau badan dari pemberi hibah wasiat, yang berlaku setelah pemberi hibah wasiat meninggal dunia. Jadi perbedaannya terletak pada apakah yang memindahkan haknya (pewaris atau penghibahwasiat) membuat semacam akta dan sejenisnya sebagai wasiat yang menunjuk pihak-pihak yang akan diberikan haknya atas tanah dan atau bangunan yang ditinggalkannya setelah ia meninggal.

Jika yang meninggalkan haknya tidak membuat akta wasiat penunjukkan ini, maka disebut waris dan harta yang ditinggalkannya, termasuk tanah dan atau bangunan, dibagi berdasarkan hokum waris sesuai peraturan perundang-undnagan yang berlaku, yaitu ke suami/ istrinya, anak-anaknya dsb. Dan sebaliknya disebut sebagai hibah wasiat, jika yang memindahkan haknya membuat akta wasiat penunjukkan maka harta tersebut dibagi berdasarkan wasiat tersebut. Pada umumnya penerima hibah wasiat adalah orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga dengan pemberi hibah wasiat, atau orang pribadi yang tidak mampu. Disamping orang pribadi, penerima hibah wasiat juga berupa badan yang biasanya mempunyai kegiatan pelayanan kepentingan umum di bidang sosial, keagamaan, pendidikan, kesehatan dan kebudayaan, yang semata-mata tidak mencari keuntungan.

Hibah wasiat adalah suatu penetapan wasiat yang khusus mengenai pemberian hak atas tanah dan atau bangunan kepada orang pribadi atau badan hukum tertentu, yang berlaku setelah pemberi hibah wasiat meninggal dunia.

Akta wasiat untuk hibah wasiat ini bentuknya dapat berupa:

a. Putusan Hakim atau Penetapan hakim/Ketua Pengadilan mengenai pembagian harta waris yang memuat penunjukan hak atas tanah dan atau bangunan yang bersangkutan sebagai telah dihibah wasiatkan kepada pemohon;

b. Akta Pejabat Pembuat Akta Tanah mengenai hibah yang dilakukan oleh pelaksana wasiat atas nama pemberi hibah wasiat sebagai pelaksana dari wasiat yang dikuasakan pelaksanaannya kepada pelaksana wasiat tsb; atau

c. Akta pembagian waris yang memuat hibah wasiat.

Selain itu, perbedaan yang lain adalah siapa penerima hak tersebut. Jika waris, maka yang memperoleh hak adalah orang pribadi baik yang mempunyai hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah saja atau tidak, sedangkan dalam hibah wasiat bisa orang pribadi maupun badan, misalnya yayasan atau organisasi yang lainnya.

Berbeda dengan pengertian umum, untuk keperluan perpajakan pengertian hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas dan satu derajat ke bawah tidak termasuk saudara kandung. Biasanya meliputi: anak kandung, ayah dan/atau ibu. Pembuktian hubungan keluarga tersebut didasarkan pada keterangan yang terdapat dalam fatwa waris sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.Sehingga jika ada pihak-pihak selain tersebut di atas menerima waris ataupun hibah wasiat maka berlaku NPOPTKP selain hibah wasiat/waris (umum).

Konsekuensi Ahli Waris atau Penerima Hibah

Pihak-pihak yang mendapatkan waris (ahli waris) maupun penerima hibah wasiat dalam hal ini memperoleh hak atas tanah dan bangunan itu secara cuma-cuma, maka untuk lebih memberikan rasa keadilan, besarnya pengenaan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan karena waris dan hibah wasiat hanya sebesar 50% (lima puluh persen) dari Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan yang seharusnya terutang tanpa melihat apakah penerima hak merupakan orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/isteri atau bukan.

Selain itu, dalam hal besaran Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP) ada perbedaan yang signifikan antara perolehan hak karena waris, dan hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/isteri, dengan besarnya NPOPTKP dalam hal perolehan hak karena perbuatan dan peristiwa hukum lainnya. Berdasarkan PP Nomor 113 Tahun 2000 tentang Penentuan Besarnya NPOPTKP BPHTB, maka NPOPTKP untuk waris dan hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/isteri adalah sebesar maksimum Rp 300 juta yang ditetapkan secara regional (Lampiran 1). Bandingkan dengan NPOPTKP umumnya yang hanya sebesar maksimal Rp 60 juta. Hal ini tentunya akan secara signifikan menyebabkan jumlah Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak (NPOPKP) yang lebih sedikit dibanding dengan perolehan hak atas tanah dan bangunan yang disebabkan bukan karena hibah wasiat dan waris. Dengan NPOPKP yang lebih sedikit, otomatis jumlah BPHTB yang dibayarkan juga akan semakin sedikit.

Saat Terutang, Surat Setoran Bea (SSB), Penentuan Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP), dan Ketentuan Lainnya

Saat terutang pajak atas perolehan hak atas tanah dan bangunan karena waris dan hibah wasiat adalah sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan haknya ke Kantor Pertanahan Kabupaten/Kota. Contohnya: Tuan A meninggal dunia tanggal 1 Januari 2008 meninggalkan sebidang tanah yang diwariskan kepada seorang anaknya, namun selama tahun 2008 si Anak tidak mendaftarkan perolehan tanah tersebut ke Kantor Pertanahan Kabupaten. Maka anak tersebut belum terutang BPHTB. Jika pada tanggal 23 Februari 2009 dia baru mendaftarkan tanah tersebut untuk dibaliknamakan menjadi atas namanya ke Kantor Pertanahan, maka pada saat itulah si Anak baru terutang BPHTB dan harus segera melunasi BPHTBnya pada saat itu. Tempat terutang BPHTBnya adalah di wilayah Kabupaten, Kota, atau Propinsi yang meliputi letak tanah dan atau bangunan.

Terhadap pendaftaran peralihan hak atas tanah karena waris atau hibah wasiat hanya dapat dilakukan oleh pejabat Pertanahan Kabupaten/Kota pada saat Wajib Pajak menyerahkan bukti pembayaran Pajak berupa Surat Setoran Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (SSB). Wajib pajak atau kuasanya menggunakan Surat Setoran Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (SSB) dalam rangka membayar BPHTB ke tempat Pembayaran BPHTB yang ditunjuk di wilayah Kabupaten/ Kota yang meliputi letak tanah dan atau bangunan. SSB mempunyai dua fungsi, yaitu digunakan untuk melakukan pembayaran/ penyetoran BPHTB yang terutang dan sekaligus digunakan untuk melaporkan data perolehan hak atas tanah dan bangunan serta sebagai Surat Pemberitahuan Objek Pajak Pajak Bumi dan Bangunan (SPOP PBB). (Bentuk formulir SSB bisa dilihat di lampiran 2). SSB ini harus disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama dalam jangka waktu 7 (tujuh) hari sejak tanggal pembayaran atau perolehan hak atas tanah dan atau bangunan.

Dalam memperhitungkan besarnya BPHTB terutang, menggunakan Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) sebagai dasar pengenaan pajaknya. Dalam hal perolehan hak atas tanah dan bangunan disebabkan adanya waris dan hibah wasiat, maka NPOP yang digunakan adalah nilai pasar pada saat didaftarkannya perolehan hak tersebut ke Kantor Pertanahan Kabupaten/Kota. Apabila nilai pasar tidak diketahui atau lebih rendah daripada Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) Pajak Bumi dan Bangunan, maka NPOP yang digunakan sebagai dasar pengenaan BPHTB adalah Nilai Jual Objek Pajak Pajak Bumi dan Bangunan pada tahun terjadinya perolehan. Jika NJOP PBB atas objek pajak tersebut tidak ada juga, maka Menteri Keuangan berhak menetapkan NJOP atas objek pajak tersebut.

Cara Menghitung BPHTB

Besarnya BPHTB terutang adalah Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) dikurangi Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP) dikalikan tariff sebesar 5% (lima persen). Secara matematis adalah sebagai berikut:

BPHTB = 5% x (NPOP – NPOPTKP)

Contoh:

1. Pada tanggal 28 Juli 2008, Tuan Abud mendaftarkan warisan dari orang tuanya berupa tanah dan bangunan yang terletak di Kota BB dengan NPOP Rp. 400.000.000,00. NPOPTKP untuk perolehan hak karena waris untuk Kota BB ditetapkan sebesar Rp.300.000.000,00. Maka atas perolehan hak tersebut terutang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan dengan perhitungan sebagai berikut:

BPHTB = 5 % x (Rp 400 - Rp 300) juta

= 5 % x ( Rp 100) juta

= Rp 5 juta .

2. Pada tanggal 7 November 2008, Wajib Pajak orang pribadi K mendaftarkan hibah wasiat dari orang tua kandung, sebidang tanah yang terletak di Kota BB dengan NPOP Rp. 250.000.000,00. NPOPTKP untuk perolehan hak karena hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/istri, untuk Kota BB ditetapkan sebesar Rp. 300.000.000,00. Mengingat NPOP lebih kecil dibandingkan NPOPTKP, maka perolehan hak tersebut tidak terutang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. Perhitungannya adalah:

BPHTB = 5 % x (Rp 250 - Rp 300) juta

= 5 % x ( 0)

= 0 (NIHIL)

Permasalahan yang masih diperdebatkan dalam menghitung BPHTB Waris

Undang-undang BPHTB berhubungan dengan peraturan perundang-undangan yang lain, yaitu UU nomor 5 tahun 1960 dan Pokok Agraria (UUPA) dan PP 24 tahun 1997 tentang pendaftaran tanah. Dalam PP 24/1997 pasal 42, diatur mengenai peralihan hak karena pewarisan. Disana disebutkan bahwa harta waris dibagi menjadi dua, yaitu harta waris yang telah bersertifikat dan harta waris yang belum bersertifikat. Dalam kasus harta waris yang tidak bersertifikat/ belum didaftar, BPHTB tidak dikenakan pada saat peristiwa waris, tetapi dikenakan BPHTB saat dibuat dan ditandatanganinya SKPH (Surat Keterangan Pendaftaran Hak), dan masing-masing ahli waris bisa membayar BPHTBnya untuk tiap bagian yang diperolehnya. Sedangkan harta waris yang bersertifikat dan diwariskan pada lebih dari satu orang, maka pada saat peristiwa waris perlu diperhatikan dasar pembagian warisnya ada akta pembagian waris atau tidak.

Berdasarkan PP 24/1997 ini, yang menjadi permasalahannya adalah cara untuk mengenakan BPHTB atas harta waris yang diwariskan kepada lebih dari satu orang. Ada dua perbedaan yang cara mengenakan BPHTBnya, yaitu:

1. Biasanya wajib pajak langsung mendaftarkan atas nama masing-masing ahli waris, sehingga terkena BPHTB waris dengan NPOPTKP sesuai dengan jumlah ahli warisnya, yaitu sebesar maksimal Rp 300 juta berdasarkan wilayahnya jika ahli waris merupakan orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah serta dengan pengenaan yang hanya 50%. Ini biasanya merupakan modus untuk menghindari pajak yang lebih besar. Sebab jika masing-masing wajib pajak mengurangkan NPOPnya dengan NPOPTKP sebesar maksimal Rp 300 juta, maka bisa dimungkinkan semua peralihan hak karena adanya peristiwa waris itu NIHIL.

2. Harus didaftarkan dulu sebagai hak bersama, sehingga pada saat itu dikenakan NPOPTKP 1 kali. Hal ini sesuai dengan PP 24 tahun 1997 pasal 42 ayat (5). Yaitu: “Warisan berupa hak atas tanah atau hak milik atas satuan rumah susun yang menurut akta pembagian waris harus dibagi bersama antara beberapa penerima warisan atau waktu didaftarkan belum ada akta pembagian warisnya, didaftar peralihan haknya kepada para penerima waris yang berhak sebagai hak bersama mereka berdasarkan surat tanda bukti sebagai ahli waris dan/atau akta pembagian waris tersebut”. Setelah didaftarkan sebagai hak bersama, maka jika kemudian ingin dibagi-bagi/dipecah berdasarkan akta waris, maka pada saat pembagian kepada ahli waris tidak dikenakan BPHTB lagi sepanjang sesuai dengan akta pembagian waris karena merupakan kelanjutan peristiwa yang sudah dikenakan BPHTB sebelumnya. Namun apabila ada ahli waris yang menolak waris, maka pihak yang menerima hak atas tanah (yang dulunya hak bersama itu) terkena BPHTB lagi atas peristiwa pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan hak (merupakan objek pajak). Peristiwa peralihan hak ini dianggap sebagai peristiwa hibah, sehingga dikenakan BPHTB dengan NPOPTKP dan pengenaan selain waris dan hibah wasiat. Konsekuensi dari penerapan pendapat ini adalah pemerintah tetap memberikan keadilan pengenaan BPHTB yang lebih kecil bagi ahli waris (50%) dan NPOPTKP maksimal Rp 300 juta tanpa harus kehilangan potensi perpajakannya.

Dengan demikian, kelompok kami lebih setuju pendapat yang kedua, yaitu menjadikannya sebagai hak bersama terlebih dahulu, karena selain sesuai dengan peraturan perundang-undangan dalam hal ini PP 24/1997 di sisi lain penerimaan Negara dari sector BPHTB tetap terjaga karena NPOPTKP waris hanya dikenakan sekali.

Kesimpulan

1. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan bangunan. Salah satu perolehan hak atas tanah dan bangunan itu dikarenakan adanya peristiwa waris dan hibah wasiat yang kemudian diatur lebih lanjut dalam PP nomor 111 tahun 2000 tentang pengenaan BPHTB karena waris dan hibah.

2. Dikarenakan penerima waris atau hibah wasiat itu mendapatkan hak atas tanah dan bangunan secara Cuma-Cuma, maka guna memenuhi rasa keadilan dikenakan BPHTB sebesar 50% dari NPOP Kena Pajak serta NPOPTKP sebesar maksimal Rp 300 juta untuk orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah.

3. Penerima harta waris yang lebih dari satu orang, sebaiknya mendaftarkan haknya sebagai hak bersama dan membayar BPHTBnya terlebih dahulu sebelum membaginya sesuai dengan akta waris maupun tanda bukti waris.